国家税务总局上海市税务局高温津贴和防暑降温费热点问答

　　1.企业发放的高温津贴和防暑降温费有什么区别？

　　答：高温津贴：劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。

　　防暑降温费：指企业为高温期所有职工以现金或实物形式发放用于防暑降温的福利，属于职工福利，不计入工资总额。

　　2.企业支付的纳入工资总额的高温津贴能否在企业所得税前扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　因此，企业按照规定标准向劳动者发放纳入工资总额计算的高温补贴可以直接在企业所得税税前扣除。

　　3.企业支付的具有福利性质的职工防暑降温费能否在企业所得税前扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　因此，企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　4.取得高温津贴需要缴纳个人所得税吗？

　　答：根据《个人所得税法实施条例》第六条第(一)款规定，工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职受雇有关的其他所得。

　　《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)第二条规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

　　因此，企业发放的高温津贴应当并入职工个人当月的工资、薪金所得计征个人所得税。