企业会计准则>实施问答:金融工具准则实施问答

　　问：对于包含导致合同现金流量时间分布或金额变动的或有特征条款的金融资产，企业应当如何应用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则解释第19号》有关合同现金流量特征评估的规定，判断其合同现金流量是否与基本借贷安排一致，即是否符合在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付特征(以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”)?

　　答:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则解释第19号》，对于包含导致合同现金流量时间分布或金额变动的或有特征条款的金融资产，企业在评估其合同现金流量是否符合本金加利息的合同现金流量特征时，应当判断该或有特征条款引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后是否均与基本借贷安排一致。在作出前述判断时，企业不考虑相关现金流量变动发生的可能性。若或有特征引起的合同现金流量在合同现金流量变动前或变动后与基本借贷安排不一致，则相关金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。若或有特征引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致，则需进一步判断引起合同现金流量变动的或有事项的性质。

　　在或有特征条款引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致的情况下，若或有事项的性质与基本借贷风险和成本的变动直接相关，且相关合同现金流量的变动方向与基本借贷风险和成本的变动方向相同，则相关金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。

　　在或有特征条款引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致的情况下，若或有事项的性质与基本借贷风险和成本的变动不直接相关(如利率随企业达到合同约定的碳减排量而下调约定基点的贷款)，则仅当在所有可能的合同情景下，其合同现金流量与具有相同合同条款但不包含该或有特征的金融工具所产生的合同现金流量不存在显著差异时，相关金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。例如，对于根据借款人是否达到碳减排目标，按照固定基点调整贷款利率的贷款，若在所有可能的合同情景下，前述调整引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致，且不会导致该贷款整个存续期内的合同现金流量与具有相同合同条款但不包含该或有特征的金融工具所产生的合同现金流量有显著差异(如利率的最大可能累计调整未显著改变该贷款的利率)，则其符合本金加利息的合同现金流量特征。