关于完善全民所有制企业承包经营责任制有关会计处理问题的通知

国务院各企业主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、税务局:
　　根据我部(90)财工字第15号《关于完善全民所有制企业承包经营责任制有关财务问题的意见》，现将国营工业企业有关会计处理问题规定如下:
　　一、关于上交承包利润的会计处理
　　按照财务制度规定，企业实行承包后，执行中仍应按现行税法规定，缴纳产品税、所得税、调节税和其他各项税收。盈利企业完成承包上交利润后的超目标利润，也应照章缴纳所得税、调节税。企业超过年度承包目标多得的部分，由财政部门采取收入退库方式返还企业，作为企业留利处理。
　　企业按照利改税办法有关规定，计算应交的所得税、调节税，借(增)记“利润分配－－应交所得税、应交调节税”科目，贷(增)记“应交税金－－应交所得税、应交调节税”科目。按照规定上交时，借(减)记“应交税金－－应交所得税、应交调节税”科目，贷(减)记“银行存款”科目。
　　企业缴纳的所得税、调节税超过承包目标，应由财政采取退库方式返还企业部分，应分别在“利润分配”和“应交利润”科目下，增设“应退库的超承包利润”明细科目核算。企业计算出应退库的超承包利润，借(减)记“应交利润－－应退库的超承包利润”科目，贷(减)记“利润分配－－应退库的超承包利润”科目。企业收到退库的超承包利润，借(增)记“银行存款”科目，贷(增)记“应交利润－－应退库的超承包利润”科目。
　　企业照章缴纳的所得税、调节税不足承包目标任务，应由企业用承包风险基金、承包风险抵押金、企业留利及其他自有资金抵补的部分，应分别在“利润分配”和“应交利润”科目下，增设“应补交的承包利润”明细科目核算。企业计算出应补交的承包利润，借(增)记“利润分配－－应补交的承包利润”科目，贷(增)记“应交利润－－应补交的承包利润”科目。补交时，借(减)记“应交利润－－应补交的承包利润”科目，贷(减)记“银行存款”科目。
　　二、关于承包风险抵押金的会计处理
　　按照财务制度规定，试行风险抵押承包办法的企业，在收到由经营者和经营者集团成员交纳的承包风险抵押金，或由职工个人交纳的承包风险抵押金，应在“其他应付款”科目下，增设“承包风险抵押金”明细科目核算，并按交纳者姓名进行明细核算。收到承包风险抵押金时，借(增)记“现金”科目，贷(增)记“其他应付款－－承包风险抵押金”科目。企业未完成承包上交利润，按照规定用承包风险抵押金抵补的承包上交数，应在“利润分配”科目下增设“应由抵押金抵补的承包利润”明细科目核算。抵押金抵补数，借(减)记“其他应付款－－承包风险抵押金”科目，贷(减)记“利润分配－－应由抵押金抵补的承包利润”科目。
　　三、关于承包留利的会计处理
　　企业完成承包任务，按照规定计算出企业留利(包括应由财政退库的超承包利润)，按照核定的比例，建立生产发展基金、职工福利基金、职工奖励基金。并从留利中提取一定比例的资金，建立承包风险基金。提取时，借(增)记“利润分配－－企业留利”科目，贷(增)记“专用基金(有关明细科目)”科目。
　　企业未完成承包任务，按照规定用企业专用基金抵补承包利润，借(减)记“专用基金(有关明细科目)”科目，贷(减)记“利润分配－－企业留利”科目。
　　四、关于取消利润还贷提取“两金”的会计处理
　　按照财务制度规定，从1990年起，对所有企业(包括承包企业和非承包企业)取消利润还贷提取“两金”办法。所有国营工业企业均应取消“利润分配”科目下“归还借款的利润提取的职工福利基金和职工奖励基金”明细科目。
　　五、关于会计报表
　　(一)企业应在会工01－1表“应上交及应弥补款项情况表”第60行项目下增设“15．应补交承包利润”和“16．预算退库超承包利润”两部分，并分别设置“年初未交(或未退，下同)数”、“应交数”、“已交数”和“月末未交数”项目(61至68行)，分别反映补交的或退库的承包利润的上交及退库情况。原60行以下的项目编号及行次应依次改变。
　　(二)企业应在会工02表“利润表”中取消“归还借款的利润提取的职工福利基金和职工奖励基金”(23行)项目。24行次至34行次依次改变为23行次至33行次。在第33行项目下增设“应补交的承包利润”(34行)，“加:应退库的超承包利润”(35行)和“应由抵押金抵补的承包利润”(36行)三个项目，用以反映承包后企业利润的分配情况。并将“企业留利”项目改为“减:企业留利”(37行)，“未留利润”项目行次改为38行。
　　(三)企业应在会工21表“专用基金及专用拨款表”的“专用基金”部分增设“承包风险基金”专栏，用以反映承包风险基金的增减变动情况。
　　国营工业企业以外的其他全民所有制企业，可比照上述规定进行处理。